年終獎計稅方法調整9月1日起實施兩種新演算法
年終獎計稅方法調整 9月1日起實施 兩種新演算法
2011-08-14 10:28 [來源]：青年報
國家稅務總局日前制定併發布《國家稅務總局關於修訂徵收個人所得稅若干問題的規定的公告》，不僅根據修訂後的《個人所得稅法》對稅率表作了修改，還對全年一次性獎金的計稅方法進行修訂，以避免“年終獎越多、稅後所得越少”、“多發1元，個稅多繳2萬”的問題出現。新規將在今年9月1日實施。新個人所得稅法在9月1日起實施。
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速算扣除數“惹的禍”
陳女士去年獲得的年終獎為24000元，扣除稅收後，最後拿到手的錢為21625元;王女士去年的年終獎為25000元，比陳女士多1000元，扣除稅收後，最後拿到手的錢只有21375元，比陳女士反而少250元。又如張總的年終獎為48萬元，算出的應納稅額為118625元，最終稅後收入為 36.1375萬元。李總的年終獎為48.0001萬元，應納稅額為140625.3元，最終稅後收入為33.9376萬元，反而比張總少了2.1999 萬元。
國稅總局認為，這個計算結果違背了我國社會主義初級階段“按勞分配，多勞多得”的基本原則，也打擊了人民群眾努力實現勞動致富的積極性。
據記者瞭解，針對工資薪金，我國採用超額累進稅率，為了方便計算，就轉化用適用稅率和速算扣除數的簡化演算法，但這種方法卻在年終獎的計算中出現問題。目前的年終獎個稅計算方法是，先將年終獎除以12，以得出的商確定稅率和速算扣除數，再按規定計稅。
國家稅務總局解釋，產生上述問題的根源實質是一個數學問題，問題出在稅率表中的“速算扣除數”。由於速算扣除數是根據稅率表計算出來的，不同的稅率表可以計算出不同的速算扣除數，因此不同的速算扣除數是與其相對應的稅率表配套使用的。當全年一次性獎金以其除以12的商數來確定稅率時，實際上已經改變了稅率表中的含稅級距與不含稅級距，此時速算扣除數就需要重新計算，而不能再沿用根據工資、薪金所得的稅率表計算出來的速算扣除數。
年終獎有兩種新演算法
為此，國稅總局在《關於修訂徵收個人所得稅若干問題的規定的公告》中提供了兩種全年一次性獎金所得的計稅方法，並新增一個適用於全年一次性獎金所得的稅率表(含速算扣除數)。總體來說，全年一次性獎金要單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅。
一種方法為，先將僱員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定稅法規定的適用稅率;然後以其商數及適用稅率計算出應納稅額後，再乘以12個月，即為全年一次性獎金的應納稅額。
另一種方法是，按照適用於全年一次性獎金的稅率表，直接計算應納稅額。公式為：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數。
記者計算發現，採用上述新方法計稅後，“年終獎越多，稅後所得越少”的情況消除。
值得注意的'是，如果在發放年終一次性獎金的當月，僱員當月工資、薪金所得低於稅法規定的費用扣除標準(3500元/月)，應將全年一次性獎金減除“僱員當月工資、薪金所得與費用扣除標準的差額”後的餘額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率。
釋疑
新個人所得稅法三大問題
修改後的《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例將自2011年9月1日起施行，近日，國家稅務總局也釋出了《關於貫徹執行修改後的個人所得稅法有關問題的公告》。
那麼，新稅法與原稅法究竟如何銜接?國家稅務總局相關負責人13日接受了記者的採訪。
問題一：工資、薪金所得如何銜接?
新稅法和實施條例均規定自2011年9月1日起施行。具體到工資、薪金所得專案而言，是指納稅人2011年9月1日(含)以後實際取得的工資、薪金所得，應適用新稅法的減除費用標準和稅率表，計算繳納個人所得稅。
“具體來講，納稅人2011年9月1日(含)以後實際取得的工資、薪金所得，應適用新稅法的減除費用標準和稅率表，計算繳納個人所得稅。而納稅人 2011年9月1日前實際取得的工資、薪金所得，無論稅款是否在2011年9月1日以後由扣繳義務人申報入庫，均應適用原稅法的減除費用標準和稅率表，計算繳納個人所得稅。”稅務總局相關負責人說。
舉例：韓先生在某一公司工作，2011年12月3日取得工資收入3400元，當月又一次取得年終獎金24100元，其應繳納多少個人所得稅?
這位負責人說，韓先生因當月工資不足3500元，可用其取得的獎金收入24100元補足其差額部分100元，剩餘24000元除以12個月，得出月均收入2000元，其對應的稅率和速算扣除數分別為10%和105元。具體計算公式為：應納稅額=(24100+3400-3500)×10%-105=2295元。
問題二：個體戶的生產、經營所得如何銜接?
新稅法自9月1日起開始實施，鑑於個體工商戶、個人獨資企業和合夥企業的生產經營所得是按年度計算，而且是在一個完整的納稅年度產生的，這就需要分段計算應納稅額，即：9月1日前適用原稅法的減除費用標準和稅率表;9月1日(含)後適用新稅法的減除費用標準和稅率表。
這位負責人介紹，年終彙算清繳分段計算應納稅額時，需要分步進行：第一，按照有關規定，計算全年應納稅所得額;第二，計算前8個月應納稅額：前8個月應納稅額=(全年應納稅所得額×原稅法的對應稅率-速算扣除數)×8/12;第三，計算後4個月應納稅額：後4個月應納稅額=(全年應納稅所得額×新稅法的對應稅率-速算扣除數)×4/12;第四，全年應納稅額=前8個月應納稅額+後4個月應納稅額。
“對企事業單位的承包經營、承租經營所得也是比照這個計算方法計算繳納個人所得稅。要注意的是，這個計算方法僅適用於納稅人2011年的生產經營所得，2012年以後則按照稅法規定全年適用統一的稅率。”這位負責人說。
舉例：某個人獨資企業按照稅法和相關規定計算出全年應納稅所得額為45000元(注：按照相關規定，在計算全年應納稅所得額時，投資者本人後四個月的費用扣除標準為每月3500元)，則其全年應納稅額計算如下：
2011年前8個月應納稅額=(45000×30%-4250)×8/12=6166.67元
2011後4個月應納稅額=(45000×20%-3750)×4/12=1750元
全年應納稅額=6166.67+1750=7916.67元
問題三：涉外人員附加減除費用如何調整?
稅法規定，對在中國境內無住所而在中國境內取得工資、薪金所得的納稅義務人和在中國境內有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務人(簡稱“涉外人員”)，在按稅法規定減除費用標準基礎上，可以根據其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費用，附加減除費用適用的範圍和標準由國務院規定。
原稅法實施條例規定的附加減除費用標準是每月2800元，即涉外人員每月在減除2000元費用的基礎上，再減除2800元的費用，減除費用的總額為4800元。
這位負責人說，考慮到現行涉外人員工資、薪金所得總的減除費用標準高於境內中國公民，從稅收公平的原則出發，應逐步統一內、外人員工薪所得減除費用標準。
“這次在涉外人員的工資、薪金所得減除費用標準由2000元每月提高到3500元每月的同時，將其附加減除費用標準由2800元每月調整為1300元每月，這樣，涉外人員總的減除費用標準保持現行4800元每月不變。”這位負責人說。
年終獎計稅案例
例：陳女士今年12月獲得的年終獎為18000元，王女士年終獎為19000元。(為方便對比，例中均採用新的費用扣除標準和稅率，並假設例中月收入均超過3500元)
若用舊方法計算：
陳女士：18000÷12=1500元，對應稅率及速算扣除數為：3%、0，應納稅額=18000×3%-0=540元，稅後所得17465元。
王女士：19000÷12≈1583元，對應稅率及速算扣除數為：10%、105，應納稅額=19000×10%-105=1795元，稅後所得17205元。
若用新方法1計算：
陳女士：18000÷12=1500元，對應稅率及速算扣除數為：3%、0，應納稅額=(1500×3%-0)×12=540元，稅後所得17465元。
王女士：19000÷12≈1583元，對應稅率及速算扣除數為：10%、105，應納稅額=[(19000÷12)×10%-105]×12=640元，稅後所得18360元。
改變計算方法後，年終獎越多，扣稅越多，不過稅後所得也越