貿易銀行會計存在的問題論文
一、貿易銀行和實務存在的
（一）貿易銀行會計規範體系存在的題目
與英國、德國、日本、美國等發達國家的會計規範體系相比，我國貿易銀行的會計規範體系存在以下題目：
１．貿易銀行會計規範體系的主體主要產生於２０世紀９０年代，會計科目設定、賬務組織結構、會計報表的種類和形式帶有一定計劃的色彩，側重統計職能，缺乏對貿易銀行經營風險、經營成果的和猜測，難以滿足貿易銀行經營治理的需要。特別是近十年來貿易銀行在經營機制、經營產品、經營物件等方面進行不斷改革後，出現了很多新情況、新題目，現有的會計賬務體系難以適應不斷變化的業務需要。
２．貿易銀行會計規範體系在會計確認、計量標準，會計資訊表露等諸多方面與國際慣例相差較遠，難以滿足我國貿易銀行與國際接軌的需要。
（二）貿易銀行存貸業務核算存在的題目
１．貿易銀行現階段倡導的“一站式”服務，誇大各項業務流程的整合，客戶資料的共享，從而最大限度地進步對客戶資產業務、負債業務的效率。然而，現行的會計科目主要按照個人儲戶、單位進行設定，將對私業務與對公業務盡對分割開，與當前大力個體企業、個人借款的經營思路不符，不利於綜合核算，不利於及時反映客戶的綜合資訊，與現有業務的整合相矛盾。
２．借款是貿易銀行最重要的資產業務，借款資訊的正確反映和回類無論是對貿易銀行的治理者還是對投資者都有著重要的意義。目前，為了具體表露借款資訊，貿易銀行的資產負債表對借款資訊的反映不得不採取多種分類標準，即既有從活動性出發的短期借款和中長期借款，又有從發放物件出發的個人借款和企業借款，還有從資產質量出發的正常借款和不良借款。這種核算看似豐富具體，實際上卻反映出各種資訊的交叉和混用，不僅降低會計資訊價值，而且面對新出現的業務更是一籌莫展，比如推行幾年的借款五級分類，只能透過臺賬反映，無法在資產負債表上與其他資訊共同存在。
３．借款利息收進的確認不能反映交易的實質，沒有充分體現穩健性原則。貿易銀行規定：在各項業務合同簽訂以後，在規定的期內按照應計收進的數額確認營業收進的`實現。這種收進原則更注重交易的形式和業務合同的簽訂，沒有反映交易的實質；沒有規定與交易相關的經濟利益能否流進、相關的收進和本錢能夠可靠地計量等體現交易實質的確認原則。其“正常和逾期半年內的借款利息無論貿易銀行能否收回，都應確以為本期收進”的規定，不符合穩健性原則，給虛增收益、高估資產等違規行為留下了操縱空間，以致加劇貿易銀行的經營風險。
４．存款利息支出的低估。目前，貿易銀行應付利息的計提一般都是分檔次按照現行利率計算，而不是按照存款的原定利率和實際存期計算。近幾年我國已連續七次下調利率，這種計提導致賬面應付利息餘額低於實際應付利息餘額，不少銀行的賬面應付利息出現紅字，形成虛增利潤。
（三）貿易銀行呆賬預備金制度存在的題目
２００２年財政部頒發的《企業呆賬預備金提取和核銷治理辦法》（以下簡稱《辦法》）在具體執行中存在下列題目：
１．呆賬預備金提取制度彈性較大，不利於操縱。按照五級分類標準計提的規定客觀上要求貿易銀行有同一的五級分類標準和的信貸資產風險治理機制。但是實際上我國貿易銀行的信貸風險治理機制尚不健全、五級分類標準也沒有同一的操縱標準，造成呆賬預備金提取的彈性較大，人為因素較多，為貿易銀行操縱利潤提供了一個途徑。
２．呆賬預備金的稅收制度不適應《辦法》的需要。呆賬預備金稅收制度規定按照借款餘額１％的比例差額提取的預備金在稅前列支，超過部分計算所得稅時要進行調整。貿易銀行在此稅收制度的約束下，為了利潤指標或股東的意願，必然會考慮眼前利益，儘量少提預備金，違反《辦法》的初衷。
（四）貿易銀行資訊表露現狀及存在的題目
貿易銀行資訊表露存在的題目主要表現在：
１．過高計算貿易銀行的資本充足率。資本充足率是資本和風險權重的比值，貿易銀行在計算資本充足率時一方面高估分子資本值，另一方面又低估分母風險權重，從而放大了資本充足率。按照國際慣例，呆賬預備金分為一般預備金、專項預備金和特種預備金。計進附屬資本的預備金只能是與特定資產減值無關的預備金，即一般預備金計進附屬資本；而我國貿易銀行呆賬預備金提取制度中沒有上述區別，沒有針對特定借款損失提取的專項呆賬預備金，而是將其全部計進附屬資本參與資本計算，這樣就誇大了資本基礎。
２．資產質量表露的標準無法把握。龐大的不良資產一直困擾著貿易銀行的經營者。近年來，我國一些貿易銀行開始對外表露不良借款餘額，由於貿易銀行長期採用“一逾兩呆”的分類標準，重視借款的時間界定；改革後的五級借款分類方法依靠完善的信貸資產風險分級體系，依靠操縱職員的專業判定。而我國貿易銀行的具體操縱職員素質參差不齊，缺乏把握國際借款分類標準的專業人才，難以做出公正、一致的判定。
３．會計報表附註表露滯後。
①會計報表一直是我國貿易銀行表露會計資訊的主要方式，然而受會計要素的限制，很多非財務資訊如銀行經營戰略資訊、定性資訊如主要指標的變動原因、不確定資訊如金融衍生交易、未來資訊如財務猜測報告等等未能反映在會計報表上。我國貿易銀行的會計報表附註幾乎沒有或者只是簡單的幾項，無法滿足資訊需求者對會計資訊的要求。
②我國對會計資訊表露事項沒有同一要求，即使是上市公司，表外資訊的表露也並不規範，導致貿易銀行在資訊表露時對有利的事項表露較多，對不利事項表露較少，或根本不予表露。
二、貿易銀行改革的具體措施和對策
（一）針對貿易銀行會計規範體系存在的
１．推動新的《會計制度》的逐步推廣和實施，參照國際公認的會計準則，加快對金融新產品的立法步伐。
２．制定針對銀行業特有業務的會計準則，保證會計準則的權威性和代表性。
３．鑑於金融業創新的特點，貿易銀行的會計規範體系要始終貫串及時性和適應性原則，不斷根據形勢的變化，及時推出新的會計準則，並適時對已頒佈的會計規範進行修改和調整。
（二）針對貿易銀行存貸業務核算存在的題目
１．對存借款業務的核算應引進大型資料庫技術，打破傳統的儲蓄對公分類界線，對客戶資訊進行編碼，共享資源；表內會計科目的設定應選取最重要的分類標準，使資產負債表結構清楚明瞭。
２．修改完善收進確認的制度規定。
①全面施行與國際接軌的收進確認原則：與交易相關的經濟利益能夠流進企業且收進的金額可以可靠地計量；
②修改按照逾期放款賬齡確認收進的規定，把應收利息收回的可能性作為收進確認與否的主要條件，與借款五級分類相結合，可以規定：正常類的借款利息收進根據合同或協議規定的利率定期確以為收進，關注類的借款利息按一定的標準定期確認收進，次級、可疑、損失類的借款利息在實際收到時確以為當期收進。以上規定在與稅法相沖突的情況下，透過納稅調整來解決；
③收進的確認應體現不同銀行的特殊性。針對國有貿易銀行、區域性貿易銀行、上市股份制貿易銀行、股份制貿易銀行以及外資銀行等經辦的業務和服務物件的不同，應收利息收回的確定性不同，制定不同的收進確認標準。
３．改變應付利息的計提：透過計算機資料庫技術，按照定期存款的原定利率和實際存期逐筆計提，避免多提或少提的情況發生，保證利潤的真實性。
（三）針對貿易銀行呆賬預備金制度存在的題目
１．為了規範貿易銀行的操縱規程，約束貿易銀行的呆賬預備金的計提行為，財政部分和中心銀行應該制定同一的具有可操縱性的標準，減少貿易銀行的主觀判定成分；建立以信貸資產質量和預備金計提充足性檢查為主的監管體制，定期對貿易銀行的信貸資產質量分類和預備金計提進行評價、分析和檢查，及時增提或衝減預備金的數目，防範貿易銀行審慎不足以及利潤操縱行為的發生，保證貿易銀行足額及時地提取呆賬預備金。
２．稅務部分應該根據我國貿易銀行呆賬預備金嚴重不足的實際情況，適應新的呆賬預備金提取和核銷治理辦法的出臺，制定相應的稅收治理辦法，給予貿易銀行呆賬預備金稅收優惠政策，以鼓勵貿易銀行儘快提足呆賬預備金和及時核銷呆賬。
３．加強對不良資產的治理。認真清理呆壞賬，從爭取政策支援和加強內部治理兩方面積極做工作，努力化解貿易銀行的不良借款。
（四）針對貿易銀行資訊表露出現的題目
加強資訊表露，進步貿易銀行的透明度是市場約束機制的必然要求。我國現階段處於市場經濟轉軌時期，資訊表露受到貿易銀行自身的治理結構、經營水同等的制約，必須考慮資訊表露對貿易銀行自身經營活動及經濟活動的。因此，現階段貿易銀行應該逐步地、分階段地、有區別地推進資訊表露工作。
１．對上市貿易銀行和非上市貿易銀行制定不同的表露標準：上市貿易銀行應按照證監會關於貿易銀行資訊表露的要求和時間進行具體表露；其他貿易銀行應根據經營規模大小、業務特點和不同的監管要求按照“側重表露總量指標，謹慎表露結構指標，暫不表露機密指標”的指導思想進行表露。
２．加強會計報表附註的表露。制定有關資產質量、或有事項與衍生金融產品等方面資訊表露的標準以及有關風險控制方面資訊表露的標準。同時，明確報表附註必須表露的內容，加強附註表露的治理。
３．參照其他先進國家的慣例，建立提取普通預備金、專項呆賬預備金和特別呆賬預備金制度，使普通、專項和特別預備金互為補充。普通預備金是針對借款的不確定損失計提的，是彌補借款將來損失的一種總預備，具有資本的性質，在計算銀行的資本充足率時計進資本基礎。專項預備金和特別預備金是按照不良借款的內在損失程度計提的，不計進資本基礎，而要作為資產的減項從借款總額中扣除，這樣計算的資本基礎能真實反映貿易銀行的資本狀況，能得到國際間的認可。
４．貿易銀行正確表露對資本的內部評價機制和風險治理戰略的資訊，需要依靠貿易銀行建立完善的風險治理機制。因此，對資產質量的規範表露需要貿易銀行不斷建立和健全風險治理機制，進步經營職員的專業水平，在此基礎上才能制定一個合適的資產資訊表露規範。