中級會計職稱《中級會計實務》專項練習

中級會計職稱《中級會計實務》專項練習

綜合題

1、明湖公司為一家制造業企業，主要生產A、B、C三種產品。所得稅採用資產負債表債務法核算，所得稅稅率為25%。2012年的報表經批准於2013年4月28日對外報出，所得稅彙算清繳日為2013年4月30日。明湖公司有關事項如下：

(1)2012年11月15日，明湖公司貨車發生重大交通事故，因相關賠償問題引起糾紛，對方將明湖公司訴之法院，要求明湖公司賠償200萬元。截止2012年12月31日，法院尚未對該案作出判決，明湖公司預計勝訴的可能性為40%，敗訴的可能性為60%，如果敗訴，需要賠償160萬元，並承擔訴訟費8萬元。同時，明湖公司預計很可能從保險公司獲得140萬元的賠償。

2013年2月8日，經法院判決明湖公司應賠償對方180萬元，並承擔訴訟費8萬元。雙方均服從判決，明湖公司已於當日支付上述賠償款和訴訟費，同時收到保險公司140萬元理賠款。

(2)2012年11月28日，明湖公司與寶通公司簽訂不可撤銷合同，約定在2013年2月15日以每件800元的價格向寶通公司提供B產品1萬件，若不能按期交貨，明湖公司應按總價款(不含增值稅額)的30%支付違約金。

明湖公司的B產品無庫存。2012年12月末，明湖公司準備生產B產品時，原材料價格突然上漲，預計生產B產品的單位成本為1 000元。

2013年2月10日，明湖公司生產的1萬件B產品完工，每件B產品的實際成本為960元。

2013年2月15日，明湖公司按合同約定將該批B產品交付給寶通公司，並收到相關款項。

(3)明湖公司對購買其A產品的消費者作出承諾：A產品售出後2年內如出現非意外事件造成的質量問題，明湖公司免費負責保修。明湖公司2012年共銷售A產品20000 臺，每臺售價0.5萬元。根據以往經驗，如果發生較小的質量問題，發生的維修費用為銷售收入的1%;如果發生較大的質量問題，發生的維修費用為銷售收入的2%。明湖公司預計2012年銷售的產品，70%不會發生質量問題，20%可能發生較小質量問題，10%可能發生較大質量問題。

明湖公司2012年實際發生的維修費用為30萬元(假定用銀行存款支付50%，另外50%為耗用的原材料)。2012年1月1日，明湖公司為A產品質量保證而計提的預計負債餘額為60萬元。

(4)明湖公司管理層於2012年11月制定了一項業務重組計劃。該業務重組計劃的主要內容如下：從2013年1月1日起關閉C產品生產線;從事C產品生產的員工共計200人，除部門主管及技術骨幹留用轉入其他部門，以及符合1年內退休人員外，其他180人都將被辭退。

明湖公司將給予被辭退員工補償;C產品生產線關閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同並將其移交給出租方，用於C產品生產的固定資產等將轉移至明湖公司自己的倉庫。上述業務重組計劃已於2012年12月2日經明湖公司董事會批准，並於12月3日對外公告。

2012年12月31日，上述業務重組計劃尚未實際實施，員工補償及相關支出尚未支付。為了實施上述業務重組計劃，明湖公司預計發生以下支出或損失：因辭退員工將支付補償款1 000萬元;1年內退休人員辦理內部退休，擬支付的內退人員工資和繳納的社會保險費等300萬元;因撤銷廠房租賃合同將支付違約金50萬元;因將用於C產品生產的固定資產等轉移至倉庫將發生運輸費5萬元;

因對留用員工進行培訓將發生支出2萬元;因推廣新款B產品將發生廣告費用3 000萬元。假定按照稅法規定，企業重組支出在實際發生時均允許稅前扣除。

(5)2012年12月15日，消費者因使用C產品造成財產損失向法院提起訴訟，要求明湖公司賠償損失560萬元;12月31日，法院尚未對該案作出判決。在諮詢法律顧問後，明湖公司認為該案很可能敗訴。根據專業人士的測算，明湖公司的賠償金額可能在450萬元至550萬元之間，而且上述區間內每個金額的可能性相同。

(6)2012年12月25日，明慶公司(為明湖公司的子公司)向銀行借款3 200萬元，期限為3年。經董事會批准，明湖公司為明慶公司的上述銀行借款提供全額擔保。12月31日，明慶公司經營狀況良好，預計不存在還款困難。

要求：

(1)根據資料(1)，編制明湖公司的相關會計分錄;

(2)根據資料(2)，編制明湖公司的相關會計分錄;

(3)根據資料(3)，判斷2012年末，明湖公司為A產品質量保證應確認的預計負債的金額。編制明湖公司2012年與A產品質量保證相關的會計分錄;

(4)根據資料(4)，判斷哪些是與明湖公司業務重組有關的直接支出，編制明湖公司在2012年末的相關會計分錄;

(5)根據資料(5)和(6)，判斷明湖公司是否應當將與這些或有事項相關的義務確認為預計負債，如確認，計算預計負債的最佳估計數，並編制相關會計分錄;如不確認，說明理由。

(答案以萬元為單位;假定除資產負債表日後調整事項、會計政策變更、前期差錯更正等特殊事項外，明湖公司的遞延所得稅統一在年末進行賬務處理)

2、甲上市公司為擴大生產經營規模，實現生產經營的互補，2013年1月合併了乙公司。甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。除特別註明外，產品銷售價格均為不含增值稅的公允價值。有關情況如下：

(1)2013年1月1日，甲公司透過發行1500萬普通股(每股面值1元，市價為6元)取得了乙公司80%的股權，並於當日開始對乙公司的生產經營決策實施控制。甲公司此次股票發行過程中發生發行費用50萬元。

①合併前，甲、乙公司之間不存在任何關聯方關係。

②2013年1月1日，乙公司各項可辨認資產、負債中，除一項管理用固定資產和一批存貨公允價值與賬面價值不等外，其他資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。

上述固定資產採用直線法計提折舊。上述存貨到2013年末已對外出售40%。

乙公司可辨認淨資產賬面價值的總額為9 000萬元(見乙公司所有者權益簡表)。

③乙公司2013年實現淨利潤1638萬元，除實現淨利潤外，未發生其他影響所有者權益變動的交易或事項，當年度也未向投資者分配利潤。2013年12月31日所有者權益總額為9 900萬元(見乙公司所有者權益簡表)。

乙公司所有者權益簡表

單位：萬元

(2)2013年甲、乙公司發生的內部交易或事項如下：

①4月21日，甲公司以每件7萬元的價格自乙公司購入100件A商品，款項於6月30日支付，乙公司A商品的成本為每件5萬元。至2013年12月31日，該批商品已售出60%，銷售價格為每件9萬元。

②7月1日，乙公司公開發行5年期公司債券10萬份，債券票面價值總額為1200萬元，票面年利率為6%，到期一次還本付息，發行價格為1200萬元。甲公司於當日按發行價格購入5萬份，取得後作為持有至到期投資核算(假定甲公司及乙公司均未發生與該債券相關的交易費用)。假定甲、乙公司對該項債券適用的實際利率均為6%;乙公司將與該債券相關的利息支出計入財務費用。

③6月29日，乙公司出售一件產品給甲公司作為管理用固定資產使用，該產品在乙公司的成本為1200萬元，銷售給甲公司的不含稅售價為1440萬元，甲公司將該資產運回時，發生運雜費、保險費等共計20萬元。甲公司取得該固定資產後，預計使用年限為10年，按照年限平均法計提折舊，預計淨殘值為0，假定稅法規定的折舊年限、折舊方法及淨殘值與會計規定相同。

至2013年12月31日，甲公司尚未支付該購入裝置款1684.8萬元，乙公司對該項應收賬款計提壞賬準備72萬元。

④1月1日，甲公司與乙公司簽訂協議，自當日起有償使用乙公司的某塊場地，使用期1年，使用費用為120萬元，款項於當日支付，乙公司不提供任何後續服務。

甲公司將該使用費作為管理費用核算。乙公司將該使用費收入全部作為其他業務收入。

(3)其他有關資料

①假定該項合併屬於應稅合併。

②甲、乙公司均按照淨利潤的10%提取法定盈餘公積。

③本題中涉及的有關資產均未出現減值跡象。

④本題中甲公司及乙公司均採用資產負債表債務法核算所得稅費用，雙方的所得稅稅率均為25%。

要求：

(1)判斷上述企業合併的型別(同一控制下企業合併或非同一控制下企業合併)。並說明原因。

(2)確定甲公司對乙公司長期股權投資的初始投資成本，並編制確認長期股權投資的會計分錄。

(3)確定甲公司對乙公司長期股權投資在2013年12月31日的賬面價值。

(4)編制甲公司2013年12月31日合併乙公司財務報表的調整抵銷分錄。

(不要求編制與合併現金流量表相關的抵銷分錄;答案中的金額單位用萬元表示)

參考答案：

綜合題

1、

【正確答案】 (1)根據資料(1)，編制明湖公司的相關會計分錄。

2012年12月31日：

借：管理費用8

營業外支出160

貸：預計負債168

借：遞延所得稅資產168×25%=42

貸：所得稅費用 42

2013年2月8日：

借：以前年度損益調整20

預計負債 168

貸：其他應付款 188

借：其他應收款 140

貸：以前年度損益調整 140

借：其他應付款188

貸：銀行存款188

借：銀行存款140

貸：其他應收款 140

借：以前年度損益調整 42

貸：遞延所得稅資產42

借：應交稅費——應交所得稅 12[(188-140)×25%]

貸：以前年度損益調整12

借：以前年度損益調整 90

貸：盈餘公積9

利潤分配——未分配利潤 81

(2)根據資料(2)，編制有關的'會計分錄。

2012年12月31日：執行合同的損失=(1 000-800)×1=200(萬元);不執行合同的損失=800×30%=240(萬元)，所以應執行合同。

借：營業外支出 200

貸：預計負債200

借：遞延所得稅資產50(200×25%)

貸：所得稅費用 50

2013年2月10日：

借：庫存商品 960

貸：生產成本 960

借：預計負債 200

貸：庫存商品 200

2013年2月15日：

借：銀行存款 936

貸：主營業務收入 800

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)136

借：主營業務成本760(960-200)

貸：庫存商品 760

(3)根據資料(3)，判斷2012年末，明湖公司為A產品質量保證應確認的預計負債的金額。編制明湖公司2012年與A產品質量保證相關的會計分錄。

明湖公司為A產品質量保證應確認的預計負債=20 000×0.5×(0×70%+1%×20%+2%×10%)=40(萬元)

2012年12月31日相關分錄為：

借：銷售費用 40

貸：預計負債 40

借：預計負債 30

貸：銀行存款 15

原材料 15

借：遞延所得稅資產2.5

貸：所得稅費用 2.5

(4)根據資料(4)，判斷哪些是與明湖公司業務重組有關的直接支出，編制明湖公司在2012年末的相關會計分錄。

與明湖公司業務重組有關的直接支出有：①因辭退員工將支付補償款1 000萬元;②1年內退休人員辦理內部退休擬支付的內退人員工資和繳納的社會保險費等300萬元;③因撤銷廠房租賃合同將支付違約金50萬元。

2012年12月31日的相關分錄為：

借：管理費用1 300(1 000+300)

貸：應付職工薪酬 1 300

借：管理費用50

貸：預計負債50

借：遞延所得稅資產337.5

貸：所得稅費用337.5

(5)根據資料(5)和(6)，判斷明湖公司是否應當將與這些或有事項相關的義務確認為預計負債，如確認，計算預計負債的最佳估計數，並編制相關會計分錄;如不確認，說明理由。

資料(5)需要確認預計負債，預計負債的最佳估計數=(450+550)/2=500(萬元)

2012年12月31日：

借：營業外支出 500

貸：預計負債500

借：遞延所得稅資產125

貸：所得稅費用 125

資料(6)不需要確認預計負債。因為明慶公司經營狀況良好，預計不存在還款困難，明湖公司對明慶公司的擔保極小可能導致其經濟利益流出。

【答案解析】

【該題針對“日後調整事項的具體處理”知識點進行考核】

【答疑編號10602391,點選提問】

2、

【正確答案】 (1)判斷上述企業合併的型別(同一控制下企業合併或非同一控制下企業合併)。並說明原因。

屬於非同一控制下企業合併，因甲、乙公司在合併前不存在任何關聯方關係。

(2)確定甲公司對乙公司長期股權投資的初始投資成本，並編制確認長期股權投資的會計分錄。

長期股權投資的初始投資成本=1500×6=9000(萬元)。

借：長期股權投資 9000

貸：股本1500

資本公積—股本溢價7500

借：資本公積—股本溢價50

貸：銀行存款50

(3)確定甲公司對乙公司長期股權投資在2013年12月31日的賬面價值。

2013年年末長期股權投資的賬面價值為9000萬元。

(4)編制甲公司2013年12月31日合併乙公司財務報表的調整抵銷分錄。

①對子公司報表進行調整：

借：固定資產400 (1200-800)

存貨 200 (700-500)

貸：資本公積600

借：管理費用 50[(1200-800)/8]

營業成本 80 [(700-500)×40%]

貸：固定資產50

存貨80

②對內部交易進行抵銷：

a.借：營業收入 700(100×7 )

貸：營業成本700

借：營業成本 80

貸：存貨80[(7-5)×40]

借：遞延所得稅資產20(80×25%)

貸：所得稅費用20

b.借：應付債券618[600+600×6%×(6/12)]

貸：持有至到期投資618

借：投資收益 18[600×6%×(6/12)]

貸：財務費用18

c.借：營業收入 1440

貸：營業成本 1200

固定資產240

借：固定資產12[240/10×(6/12)]

貸：管理費用12

借：遞延所得稅資產57[(240-12)×25%]

貸：所得稅費用57

借：應付賬款1684.8

貸：應收賬款 1684.8

借：應收賬款72

貸：資產減值損失72

借：所得稅費用18(72×25%)

貸：遞延所得稅資產18

d.借：營業收入 120

貸：管理費用 120

③按權益法調整長期股權投資：

乙公司調整後的淨利潤=1638-50-80-80-(1440-1200)+12=1200(萬元)

借：長期股權投資—損益調整960(1200×80%)

貸：投資收益960

④長期股權投資與所有者權益的抵銷：

借：實收資本4000

資本公積2600(2000+600)

盈餘公積1163.8(1000+1638×10%)

未分配利潤3036.2(2000+1200-1638×10%)

商譽 1320(9000-9600×80%)

貸：長期股權投資9960(9000+960)

少數股東權益2160(10800×20%)

⑤投資收益與利潤分配的抵銷

借：投資收益960(1200×80%)

少數股東損益240(1200×20%)

未分配利潤—年初 2000

貸：提取盈餘公積163.8(1638×10%)

未分配利潤 3036.2

【答案解析】

【該題針對“內部債權債務的抵銷,內部固定資產、無形資產交易的抵銷,母公司投資收益和子公司利潤分配的抵銷”知識點進行考核】