新三板掛牌企業審計報告案例
一、公司基本情況
重點關注公司歷史沿革部分歷次股權變動情況、重大事項日期與說明書、法律意見書的日期是否一致。
二、重要會計政策和會計估計
1、合併報表的編報範圍及其變化情況。重點關注是否符合實質重於形式原則的要求，不能僅看持股比例。對於報告期內新增的子公司，要披露合併日或者購買日。
2、應收款項，按單項金額重大計提的標準，各年限計提比例是否符合穩健性原則要求。單項金額不重大但按信用風險特徵組合後該組合的風險較大的應收款項壞賬準備的確定依據、計提方法。
3、固定資產折舊年限、無形資產攤銷年限是否符合稅法相關要求，特別是公司土地使用權為租賃取得時折舊年限是否正確，無形資產攤銷年限是否超過法定年限或者剩餘使用年限。
4、存貨、固定資產、無形資產、生物資產等資產分類情況與附註中報表專案註釋是否一致，生物資產鬱閉期的確定;各項資產減值準備計提方法是否披露。
5、重點關注收入確認方法是否與公司業務模式相匹配，是否符合會計準則的要求，是否披露公司具體業務收入的確認方法。
6、報告期內公司會計政策的選擇和運用、會計估計的運用是否存在重大變化，如有變化需說明;報告期內是否存在重大會計差錯。
三、報表專案註釋
(一)資產類
1、貨幣資金
關注企業貨幣資金餘額是否異常偏高或者偏低，貨幣資金中是否有外幣和其他貨幣資金，其他貨幣資金是否有不能隨時用於變現(例如被凍結的資金)，如：
有編制現金流量表時是否剔除，進而關注貨幣資金的餘額，期初期末變動情況與現金流量表中相關專案是否一致。
2、應收賬款
關注應收賬款是否按會計政策分類列示、按賬齡列示，壞賬準備計提是否充分，計算複核各期計提金額是否與會計政策一致;應收賬款賬齡勾稽關係是否正確(例如本期末3-4年的應收賬款是否高於上期末2-3年的應收賬款)。
關注應收賬款各期前五名披露情況，應收賬款前五名是否與公司前五大客戶情況矛盾，是否與公司披露的重大業務合同矛盾;應收賬款中是否包含應收關聯方款項。
關注應收賬款與收入事項情況的配比關係，應收賬款週轉率是否存在異常波動;應收賬款與現金流量表中對應專案的匹配關係。
關注應收賬款、其他應收款中賬齡較長的對應方是否存在，是否合理，是否存在關聯方非關聯化情況(應收賬款各期前五名至少要納入企業信用資訊系統逐一排查，核查是否存在潛在關聯方，核查對應交易的真實性，例如某擬掛牌公司的客戶，2013年成立，註冊資本10萬，2014年從擬掛牌公司購買了1000多萬的存貨，其真實性存在重大疑慮)。
3、預付賬款
關注預付賬款列示情況，是否按照賬齡列示，是否披露前五名情況;預付前五名是否與公司前五大客戶情況、重大業務合同情況矛盾;預付賬款中是否包含應收關聯方款項。
重點關注賬齡超過1年的預付賬款，是否披露到期未結算原因等情況。對於各期末預付賬款前五名、賬齡較長的大額預付賬款，均納入企業信用資訊系統逐一排查。
4、其他應收款
此專案應重點關注。
關注應收賬款是否按要求分類列示、按賬齡列示，壞賬準備計提是否充分，是否與會計政策一致;應收賬款賬齡勾稽關係是否正確。
關注其他應收款各期前五名披露情況，是否披露發生的性質和原因;其他應收款中是否包含應收關聯方款項。重點關注其他應收款中應收關聯方款項，是否存在股東、關聯方佔用公司資金情況;結合其他應收款的期末餘額核查其發生額、現金流量情況，是否存在大額、頻繁的資金往來，發生的原因及合理性。
關注應收賬款、其他應收款中賬齡較長的對應方是否存在，可從企業信用資訊系統逐一排查。
5、存貨
關注存貨是否分類列示，列示金額是否存在異常波動，存貨餘額與公司業務模式是否匹配，與收入情況是否匹配，存貨週轉率是否存在異常波動。
關注存貨增減變動情況與報告期內採購情況、前五大供應商情況、現金流量情況是否匹配(重點關注，極易出錯)，獲取或重新編製成本倒扎表，核查存貨採購和成本列示是否準確。
關注公司所處行業或客戶需求是否面臨重大不利變化，是否導致公司存貨出現減值跡象(例如化工、棉種、IC卡等行業的行業政策和客戶需求均有重大不利變化，對應存貨減值計提是否充分)。
6、固定資產
固定資產是否分類列示，固定資產及折舊在報告期內的增減變動情況，固定資產折舊計提金額是否合理、正確。
關注固定資產與公開轉讓說明書、法律意見書中披露的固定資產類別、金額、成新率等資料是否一致。
關注固定資產與在建工程、現金流量表相關專案的勾稽關係(如在建工程減少數與固定資產對應專案增加數是否一致)，並重點關注存在抵押、擔保的固定資產是否披露完整，是否存在閒置或者持有待售的固定資產。
對照固定資產期末餘額和增減變動，核查固定資產對應的採購合同/施工合同/、發票、結算書、歸集和分配表，核查是否存在費用資本化情況;結合公司經營計劃分析大額固定資產增加的合理性(例如，某種子企業在現金流短缺、市場需求發生重大不利變化的情況下，固定資產報告期內大額異常增加)。
7、在建工程
此專案和固定資產都應當重點關注，企業財務造假水平越來越高，固定資產和在建工程的大窟窿比其他應收款更加隱晦。
在建工程核查同固定資產。
8、生物資產
結合企業內部控制情況，核查與生物資產核算相關的原始單據(特別是第三方單據如合同、發票、運輸單、銀行流水等)是否齊全，重點關注企業是否存在現金收付款。結合公司土地租賃合同、單位面積產能產量，並實地檢視企業生物資產是否真實存在、是否高估;獲取企業生物資產成本歸集和分配表，複核其計算是否準確。對企業生產人員或者合作農戶進行現場走訪或者訪談，核查企業生物資產的真實性和收入的真實性。
擴大生物資產銷售和客戶的核查範圍，獲取會計師應收款項詢證函回函率、函證比例，獲取專案組的相關底稿計算複核。
(案例1：某企業報告期內生物資產大幅增加，但是對應土地租賃合同面積並無重大變化，企業也不讓現場盤點，風險太高不予承接。
案例2：某水果種植企業報告期內的第一大客戶均為某房地產公司，銷售金額崎高，該房地產公司報告期內並無新開發或者新開盤樓盤，其銷售真實性和合理性無法解釋，風險太高不予承接。)
9、長期股權投資
結合企業和被投資企業歷次出資、股權轉讓、股東資金來源情況，核查是否投資企業和被投資企業屬於同一控制，所持股權比例、委派董事和高管人員情況，依據實質重於形式原則，確認企業長期股權投資後續核算選擇成本法/權益法是否合理。
除關注長期股權投資核算外，重點關注企業股權結構是否存在特殊利益安排，是否涉嫌利益輸送。
(案例：A公司與B公司投資設立C公司，A和B分別持股60%和40%，C生產的產品全部向B銷售，這種股權結構最終因特殊利益安排被勸退)。
10、遞延所得稅資產和遞延所得稅負債
11、資產減值準備明細
(二)負債類
1、短期借款
關注短期借款餘額與公司經營規模是否匹配(進而核查是否存在內外帳)，關注短期借款賬齡劃分是否準確(對照現金流量表)，是否需要重分類，關注短期借款中擔保、抵押、保證情況，是否存在互保、聯保等情況，進而核查關聯方及關聯交易是否披露完整。
2、應付賬款
關注應付賬款賬齡列示是否準確，勾稽關係是否合理。
關注應付賬款各期前五名披露情況，應付賬款前五名是否與公司前五大供應商情況矛盾;應收賬款中是否包含應收關聯方款項。
關注應付賬款與成本事項、存貨情況的配比關係，應付賬款與現金流量表中對應專案的匹配關係。