編制資產負債表
資產負債表如何編制? 請看以下文章內容!
資產負債表編制方法
2013-11-03 11:39 來源:中國會計網 | 中國會計網-中國會計行業門戶 | 會計論壇
財務報表的編制,基本都是透過對日常會計核算記錄的資料加以歸集、整理來實現的。為了提供比較資訊,資產負債表的各專案均需填列“年初餘額”和“期末餘額”兩欄數字。其中,“年初餘額”欄內各專案的數字,可根據上年末資產負債表“期末餘額”欄相應專案的數字填列。如果本年度資產負債表規定的各個專案的名稱和內容與上年度不相一致,應當對上年年末資產負債表各個專案的名稱和數字按照本年度的規定進行調整。“期末餘額”欄各專案的填列方法如下:
(一)根據明細賬戶期末餘額分析計算填列
資產負債表中一部分專案的“期末餘額”需要根據有關明細賬戶的期末餘額分析計算填列。
1.“應收賬款”專案,應根據“應收賬款”賬戶和“預收賬款”賬戶所屬明細賬戶的期末借方餘額合計數,減去“壞賬準備”賬戶中有關應收賬款計提的壞賬準備期末餘額後的金額填列。
2.“預付款項”專案,應根據“預付賬款”賬戶和“應付賬款”賬戶所屬明細賬戶的期末借方餘額合計數,減去“壞賬準備”賬戶中有關預付款項計提的壞賬準備期末餘額後的金額填列。
3.“應付賬款”專案,應根據“應付賬款”賬戶和“預付賬款”賬戶所屬明細賬戶的期末貸方餘額合計數填列。
4.“預收款項”專案,應根據“預收賬款”賬戶和“應收賬款”賬戶所屬明細賬戶的期末貸方餘額合計數填列。
5.“應收票據”、“應收股利”、“應收利息”、“其他應收款”專案應根據各相應賬戶的期末餘額,減去“壞賬準備”賬戶中相應各專案計提的壞賬準備期末餘額後的金額填列。
(二)根據總賬賬戶期末餘額計算填列
資產負債表中一部分專案的“期末餘額”需要根據有關總賬賬戶的期末餘額計算填列。
1.“貨幣資金”專案,應根據“庫存現金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”等賬戶的期末餘額合計填列。
2.“未分配利潤”專案,應根據“本年利潤”賬戶和“利潤分配”賬戶的期末餘額計算填列,如為未彌補虧損,則在本專案內以“一”號填列,年末結賬後,“本年利潤”賬戶已無餘額,“未分配利潤”專案應根據“利潤分配”賬戶的年末餘額直接填列,貸方餘額以正數填列,如為借方餘額,應以“一”號填列。
3.“存貨”專案,應根據“材料採購(或在途物資)”、“原材料”、“週轉材料”、“庫存商品”、“委託加工物資”、“生產成本”等賬戶的期末餘額之和,減去“存貨跌價準備”賬戶期末餘額後的金額填列。
4.“固定資產”專案,應根據“固定資產”賬戶的期末餘額減去“累計折舊”、“固定資產減值準備”賬戶期末餘額後的淨額填列。
5.“無形資產”專案,應根據“無形資產”賬戶的期末餘額減去“累計攤銷”、“無形資產減值準備”賬戶期末餘額後的淨額填列。
6.“在建工程”、“長期股權投資”和“持有至到期投資”專案,均應根據其相應總賬賬戶的期末餘額減去其相應減值準備後的淨額填列。
7.“長期待攤費用”專案,根據“長期待攤費用”賬戶期末餘額扣除其中將於一年內攤銷的數額後的金額填列,將於一年內攤銷的數額填列在“一年內到期的'非流動資產”專案內。
8.“長期借款”和“應付債券”專案,應根據“長期借款”和“應付債券”賬戶的期末餘額,扣除其中在資產負債表日起一年內到期、且企業不能自主地將清償義務展期的部分後的金額填列,在資產負債表日起一年內到期、且企業不能自主地將清償義務展期的部分在流動負債類下的“一年內到期的非流動負債”專案內反映。
(三)根據總賬賬戶期末餘額直接填列
資產負債表中大部分專案的“期末餘額”可以根據有關總賬賬戶的期末餘額直接填列,如“交易性金融資產”、“固定資產清理”、“工程物資”、“遞延所得稅資產”、“短期借款”、“交易性金融負債”、“應付票據”、“應付職工薪酬”、“應交稅費”、“遞延所得稅負債”、“預計負債”、“實收資本”、“資本公積”、“盈餘公積”等專案。這些專案中,“應交稅費”等負債專案,如果其相應賬戶出現借方餘額,應以“一”號填列:“固定資產清理”等資產專案,如果其相應的賬戶出現貸方餘額,也應以“一”號填列。
(四)資產負債表附註的內容
資產負債表附註的內容,根據實際需要和有關備查賬簿等的記錄分析填列。
如或有負債披露方面,按照備查賬簿中記錄的商業承兌匯票貼現情況,填列“已貼現的商業承兌匯票”專案。
資產負債表編制舉例
編制資產負債表如下:
某企業月初有關賬戶資料如下:
賬戶名稱 | 金額 | 賬戶名稱 | 金額 |
現金 | 100 000 | 短期借款 | 500 000 |
銀行存款 | 300 000 | 長期借款 | 200 000 |
固定資產 | 500 000 | 應付福利費 | 100 000 |
原材料 | 500 000 | 實收成本 | 1 000 000 |
甲材料 | 150 000 | ||
乙材料 | 250 000 | 資本公積 | 150 000 |
丙材料 | 30 000 | 盈餘公積 | 100 000 |
丁材料 | 70 000 | 未分配利潤 | 50 000 |
應收賬款 | 600 000 | ||
無形資產 | 100 000 | ||
資產總計 | 2 100 000 | 負債及所有者權益總計 | 21 000 000 |
企業主要經濟業務的核算的相關資料,為方便大家學習,這裡我們再一次給出經濟業務及會計分錄。
例1:企業從宏大公司購入甲材料3000千克,單價1.80元;乙材料8000千克,單價1.20元。取得的增值稅專用發票上註明的原材料價款為15 000元,增值稅額2 550元。全部款項已用銀行存款支付,材料也已驗收入庫。
借:原材料 1 5 000
借:應交稅金-進項稅額 2 550
貸:銀行存款 17 550
例2:企業從興達公司購買丙材料5000千克,單價1.00元。取得的增值稅專用發票上註明的原材料價款為5 000元,增值稅額850元。全部款項已用銀行存款支付,但材料尚未運達。
借:在途物資 5 000
借:應交稅金-進項稅額 850
貸:銀行存款 5 850
例3:企業從勁烽公司購入丁材料3000千克,材料已運達企業,並驗收入庫,但發票等結算憑證尚未收到,貨款尚未支付。按暫估價45 000元入賬。
借:原材料 45 000
貸:應付賬款-暫估應付賬款 45 000
例4:企業用銀行存款2 200元支付上述甲、乙兩種材料的運費。
1.計算分配率:2 200/(3000+8000)=0.20元/千克
2.計算分配額:甲材料應分配 0.20元×3000=600元
乙材料應分配 0.20元×8000=1 600元
根據上述計算結果編制會計分錄如下:
借:原材料 2 200
貸:銀行存款 2 200
例5:企業本月發出材料情況如下:生產A產品領用甲材料3000千克,實際成本6 000元,乙材料8000千克,實際成本11 200元;生產B產品領用丙材料5000千克,實際成本5 000元,丁材料2000千克,實際成本30 000元;車間一般耗用丁材料100千克,實際成本1 500元。
借:生產成本 52 200
借:製造費用 1 500
貸:原材料 53 700
例6:結算本月應付職工工資20 000元。其中:製造A產品生產工人工資8 000元;製造B產品生產工人工資9 000元;車間管理人員工資3 000元。
借:生產成本 17 000
借:製造費用 3 000
貸:應付工資 20 000
例7:企業從銀行提取現金20 000元,併發放工資。
借:現金 20 000
貸:銀行存款 20 000
借:應付工資 20 000
貸:現金 20 000
例8:企業按職工工資總額的14%計提職工福利費。
根據規定的計提標準,對企業各類人員的工資總額應計提的福利費計算如下:
製造A產品生產工人職工福利費 8 000元╳14%=1 120元
製造B產品生產工人職工福利費 9 000元╳14%=1 260元
車間管理人員職工福利費 3 000元╳14%= 420元
合 計 2 800元
借:生產成本 2 380
借:製造費用 420
貸:應付福利費 2 800
例9:企業用銀行存款支付車間管理部門用裝置租金2 400元,本月應分攤800元。
借:待攤費用 2 400
貸:銀行存款 2 400
借:製造費用 800
貸:待攤費用 800
例10:企業按計劃預提車間管理部門用固定資產修理費500元。
借:製造費用 500
貸:預提費用 500
例11:企業按規定的辦法計提車間管理部門用固定資產折舊4 400元。
借:製造費用 4 400
貸:累計折舊 4 400
例12:企業用銀行存款支付車間管理部門辦公費1 780元,水電費1 200元。
借:製造費用 2 980
貸:銀行存款 2 980
例13: 月末,企業按生產A、B兩種產品生產工人工資比例分配製造費用。
1.製造費用分配率=製造費用總額/生產工人工資總額
=(1 500+3 000+420+800+500+ 4 400+2 980)/(8000+9000)
=0.8
2.本例A、B兩種產品應負擔的製造費用為:
A產品應負擔的製造費用=8 000元X0.8=6 400元
B產品應負擔的製造費用=9 000元X0.8=7 200元
借:生產成本 13 600
貸:製造費用 13 600
例14: 月末,企業A、B兩種產品全部完工,並已驗收合格入庫。
借:庫存商品 85 180
貸:生產成本 85 180
例15: 企業A產品30件,每件售價600元。按規定計算應交增值稅3 060元。價稅款合計21 060元已收到並存入銀行。
借:銀行存款 21 060
貸:主營業務收入 18 000
貸:應交稅金-銷項稅額 3 060
例16: 企業採用託收承付結算方式銷售B產品100件,每件售價750元。按規定計算應交增值稅12 750元。價稅款合計87 750元,貨款尚未收到。
借:應收賬款 87 750
貸:主營業務收入 75 000
貸:應交稅金-銷項稅額 12 750
例17: 根據合同規定,預收購貨單位購買A產品50件的價稅款35 100元存入銀行。
借:銀行存款 35 100
貸:預收賬款 35 100
例18: 企業根據合同規定向上述預付貨款的單位發出A產品50件,每件售價750元。按規定計算應交增值稅5 100元。價稅款合計35 100元。
借:預收賬款 35 100
貸:主營業務收入 30 000
貸:應交稅金-銷項稅額 5 100
例19: 企業接到銀行通知,採用託收承付結算方式銷售的B產品貨款已收妥入賬。
借:銀行存款 87 750
貸:應收賬款-某單位 87 750
例20: 企業用銀行存款支付銷售產品的廣告費500元;支付產品銷售稅金1 000元。
借:營業費用 500
借:主營業務稅金及附加 1 000
貸:銀行存款 1 500
例21: 月末,計算並結轉已銷售產品的銷售成本。假定A產品的實際成本為32 720元;乙產品的實際成本為52 460元。
借:主營業務成本 85 180
貸:庫存商品 85 180
例22: 由於N企業違約,收取罰金120 000元,已存入銀行。
借:銀行存款 120 000
貸:營業外收入 120 000
例23: 企業因違背供貨合同條款被罰款10 000元,已用銀行存款支付。
借:營業外支出 10 000
貸:銀行存款 10 000
例24:分配企業行政管理人員工資5 000元;按行政管理人員工資總額提取職工福利費700元。
借:管理費用 5 000
貸:應付工資 5 000
借:管理費用 700
貸:應付福利費 700
例25:企業按全部職工工資總額25 000元的2%提取工會經費500元。
借:管理費用 500
貸:其他應付款 500
例26:企業用銀行存款支付技術諮詢費1 500元。
借:管理費用 1 500
貸:銀行存款 1 500
例27:企業根據計劃預提短期借款利息900元。
借:財務費用 900
貸:預提費用 900
例28:企業用銀行存款支付在銀行辦理業務的手續費500元。
借:財務費用 500
貸:銀行存款 500
例29:企業用銀行存款支付銷售產品的展覽費1 200元。
借:營業費用 1 200
貸:銀行存款 1 200
例30:企業由於用富餘資金向M企業投資從被投資單位獲得投資利潤20 000元。已存入銀行。
借:銀行存款 20 000
貸:投資收益 20 000
例31:企業銷售丁材料500千克,價款1 000元,增值稅額為170元。款項全部收到並已存入銀行。
借:銀行存款 1 170
貸:其他業務收入 1 000
貸:應交稅金-應交增值稅 170
例32:結轉銷售丁材料的實際成本750元。
借:其他業務支出 750
貸:原材料 750
例33:企業銷售甲材料,獲得收入100 000元,款項已存入銀行。
借:銀行存款 100 000
貸:其他業務收入 100 000
例34:企業結轉上項甲材料實際成本80 000元,按規定計算應交稅金(營業稅)為5 000元(不考慮增值稅問題)。
借:其他業務支出 85 000
貸:原材料 80 000
貸:應交稅金 5 000
例35:企業按稅法規定的33%的稅率計算應納所得稅額。假定經過調整的應納稅所得額為171 270元。
應納所得稅額=171 270元╳33%=56 519.10元
借:所得稅 56 519.10
貸:應交稅金 56 519.10
例36:將上面例題中涉及的收入類賬戶的發生額轉入"本年利潤"賬戶的貸方。
借:主營業務收入 123 000
借: 其他業務收入 101 000
借: 投資收益 20 000
借: 營業外收入 120 000
貸:本年利潤 364 000
例37:將上面例題中涉及的費用類賬戶的發生額轉入"本年利潤"賬戶的借方。並將淨利潤轉入"利潤分配"賬戶。
借:本年利潤 249249.10
貸: 主營業務成本 85 180
貸: 主營業務稅金及附加 1 000
貸: 營業費用 1 700
貸: 管理費用 7 700
貸: 財務費用 1 400
貸: 其他業務支出 85 750
貸: 營業外支出 10 000
貸: 所得稅 56 519.10
淨利潤= 364 000-249249.10=114 750.90
借:本年利潤 114 750.90
貸:利潤分配-未分配利潤 114 750.90
例38:企業根據規定按淨利潤的10%提取法定盈餘公積;按5%提取法定公益金。
應提取的法定盈餘公積數額為:114 750.90╳10%=11 475.09
應提取的法定公益金數額為:114 750.90╳5%=5 737.55
借:利潤分配-提取法定盈餘公積 11 475.09
借:利潤分配-提取法定公益金 5 737.55
貸:盈餘公積 17 212.64
例39:企業分配給普通股股東現金股利60 000元。
借:利潤分配-應付普通股股利 60 000
貸:應付股利 60 000
例40:結轉"利潤分配"賬戶及其明細賬戶的發生額。
借:利潤分配-未分配利潤 77 212.64
貸:利潤分配-提取法定盈餘公積 11 475.09
貸:利潤分配-提取法定公益金 5 737.55
貸:利潤分配-應付普通股股利 60 000
有關賬簿資料如下:
編制資產負債表如下:
資產負債表(賬戶式) | ||
20××年×月31日 | ||
編制單位:××公司 | 金額單位:人民幣元 |
資 產 | 行次 | 年初數 | 期末數 | 負債及所有者權益 | 行次 | 年初數 | 期末數 |
流動資產: | 略 | 流動負債: | 略 | ||||
貨幣資金 | 719 400 | 短期借款 | 500 000 | ||||
短期投資 | 應付票據 | ||||||
減:短期投資跌價準備 | 應付賬款 | 45 000 | |||||
短期投資淨額 | 預收賬款 | ||||||
應收票據 | 應付工資 | 5 000 | |||||
應收賬款 | 600 000 | 應付福利費 | 103 500 | ||||
減:壞賬準備 | 應付股利 | 60 000 | |||||
應收款項淨額 | 600 000 | 應交稅金 | 79 199.10 | ||||
其他應收款 | 其他應交款 | ||||||
存貨 | 432 750 | 其他應付款 | 500 | ||||
減:存貨跌價準備 | 預提費用 | 1 400 | |||||
存貨淨額 | 432 750 | 其他流動負債 | |||||
待攤費用 | 1 600 | ||||||
待處理流動資產淨損失 | |||||||
其他流動資產 | |||||||
流動資產合計 | 1 753 750 | 流動負債合計 | 794 599.10 | ||||
長期投資: | 長期負債: | ||||||
長期股權投資 | 長期借款 | 200 000 | |||||
長期債權投資 | 應付債券 | ||||||
長期投資合計 | 長期應付款 | ||||||
減:長期投資減值準備 | 其他長期負債 | ||||||
長期投資淨額 | 長期負債合計 | 200 000 | |||||
固定資產: | |||||||
固定資產原價 | 500 000 | ||||||
減:累計折舊 | 4 400 | ||||||
固定資產淨值 | 495 600 | ||||||
工程物資 | |||||||
在建工程 | 負債合計 | 994 599.10 | |||||
待處理固定資產淨損失 | 所有者權益: | ||||||
固定資產合計 | 495 600 | 實收資本 | 1 000 000 | ||||
無形資產及其他資產: | 資本公積 | 150 000 | |||||
無形資產 | 100 000 | 盈餘公積 | 117 212.64 | ||||
長期待攤費用 | 其中:公益金 | 5737.55 | |||||
其他長期資產 | 未分配利潤 | 87 538.26 | |||||
無形資產及遞延資產合計 | 100 000 | 所有者權益合計 | 1 354 750.90 | ||||
資產總計 | 2 349 350 | 負債及所有者權益合計 | 2 349 350 |
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