金融企業統用借貸記帳法勢在必行的現代散文
記帳方法是銀行會計核算方法體系的核心，是正確組織算的重要手段，也是銀行會計基礎理論的重要組成部分。記帳方法的研究和探討，一直是學術界及實際工作者十分關注的問題。但就目前我國銀行系統會計核算工作情況來看，記帳方法各異，有的應用“借貸”，有的應用“收付”，核算反映不盡一致，不僅中央銀行彙總各家專業銀行業務狀況及檢查稽核造成難度，亦與各企事業單位之間核對帳務產生一些難題，尤其是應用收付記帳法的銀行不能確切反映債權債務關係，不利於加強經濟核算和企業化經營管理。筆者認為，我國銀行的會計核算應統一用借貸記帳法。鑑此，談點己見。
一、借貸記帳法的發展及其應用的可行性
西式借貸複式記帳薄記產生於13世紀初的義大利，即起源於早期的義大利三式簿記“佛羅倫薩式薄記”、“熱亞那式薄記”與“威尼斯式簿記”。這種首先由於受銀行轉帳業務啟發而產生，繼而在商業、金融業、工業等行業經過近三百年的會計實踐，逐漸確立了義大利式借貸複式簿記的基本體系。15世紀末，在總結威尼斯式薄記方法的基礎上，由數學家、會計學家盧卡帕喬利發表了創世鉅著《數學大全》，宣告了長達幾千年的單式簿記方法的結束和一個科學的、完整的與商品經濟發展相適應的簿記方法的產生。自此，借貸複式簿記在世界廣為傳播。我國在19世紀70年代由歐美傳入西式薄記又於1908年大清銀行派員赴日本學習使借貸記帳法，在中國日趨普及和推廣。
解放後，中國人民銀行在1949年末召開的第一次全國會計工作會議上決定採用借貸記帳法，後於1951年初改為收付記帳法，將借方改為收方，貸方改為付方；又於1953年全面引進蘇聯的會計核算，恢復借貸記帳法；1965年又將借貸記帳法改為收付記帳法，同時將貸方改為付方，借方改為收方。人、工、農、建行一直沿用至今。我國銀行兩次廢除“借貸”改用“收付”，其主要原因，一是認為借貸記帳法難學難懂或認為借貸是資本主義的產物，我們社會主義國家不能應用；二是認為借貸不符合我國人們常用的基本概念，不易被廣大人民所掌握，不如中國式的“收付”既念清楚。應用借貸記帳法的可行性，一是據有關資料記載西方亦曾應用過“收付”記帳。但是很快就被“借貸”所替代，原因是工商業及銀行十分重視對債權債務的記錄，只有借貸記帳法才能適應這種需要；二是我國對外開放，大量引入外國的技術，借貸作為一種先進的、科學的記帳方法，銀行則必需採用，以適應國際、國內經濟工作的需要。三是先進的借貸記帳法如同兵器一樣，先進的工具掌握在誰的手中，就會為誰提供優質服務，加快經濟發展的速度；四是我國銀行會計人員大都受過中高等教育和具有豐富的工作經驗，已具備了應用借貸記賬法的基本條件；五是專業銀行實行企業化經營，應用借貸記賬有利於經濟核算。因此，我國銀行應用借貸記帳法已勢在必行。
二、借貸記帳法的科學性
借貸記帳法的優點，一是發生經濟業務要同時反映在有關科目的借方和貸方，科目之間對應關係明確。透過科目的對應關係，瞭解資金和資金來源的變動原因，便於進行經濟活動分析；二是一筆業務要以相等的金額反映在有關科目的借方和貸方，借貸雙方數額必須相等，以保證科目的平衡關係。如發現不平，就證明帳務記載有誤，便於檢查和監督核算是否正確，三是以資金、資金來源和資金週轉過程作為記帳的物件，與會計核算的物件完全一致，能全面系統地反映資金來源，各種資金的形態以及經營過程中的各個方面。有人認為，以借貸作為記帳方向與我國人民的生活習慣相悖，如收入現金記入借方，往往易理解為借出去了。其次是借貸具有雙重性，要以科目性質而定，否則不能確切表示出“借”或“貸”某一方是收還是付；再者就是報表中只反映“借貸”數額相等，看不出收付餘額等欄目。為此，為適應單一的計劃產品經濟的特定需要及迎合人們的生活習慣和“左”的路線影響，中國人民銀行從1965年12月份分別在通縣馬頭營業所、候皇莊營業所、北京西城區進行試點並在全國推行收付記帳法而沿用至今。但從近半個世紀學術界在記帳方法上爭鳴不休的情況看，第一次在1935年，第二次在1950年，第三次從1960年開始透過全國較大的爭論，取得了一個公認的結論，既複式記帳優於單式記帳，除第三次受左的路線干擾，結果均以借貸記帳法優於“中式簿記”而取勝。尤其是當前我國經濟發展趨勢及深化金融改革，要加強銀行的經濟核算，提高社會效益以適應國內外各經濟成分的需要，借貸記帳法的科學性越來越顯示出來，迫切需要國家銀行應用先進的科學記帳方法，以發揮其經濟的`紐帶作用。
三、應用借貸記咔法是銀行的最佳選擇
我國銀行（中行除外）現行沿用多年的收付記帳法，有很多問題令人費解。從收付作為記帳符號來看，雖然符合我國人民的習慣概念，但將其用於當前銀行的複式記帳，就產生了無法解決的向題。銀行的各項業務活動大都是貨幣資金的收付，如按收付記帳法，難以確定收付的主體，我國銀行第一次採用“收付”記帳，以現金作為記帳主體，其對方科目完全反方；現行以資金為主體，現金科目出現反方；從會計原理上說不清也找不出現金科目為何必須反方軋平的理論根據。尤其實際工作中現金實際收付與總帳相反，人為造成了帳務記載與核算的不一致，為了在道理上講通，單純地把收付解釋為記帳符號．同借貸一樣用資金來源、資金運用的增減變化確定收付方向，生搬硬套而改變了收付的原意。可見，資金收付記帳法已不適應當前金融事業發展的需要。首先，銀行會計作為社會上的總簿記，既要考慮自身的經濟核算，進一步明確債權債務關係，又要考慮到社會上的各個方而，在國內如不應用借貸記帳．則不利於各單位之間的經濟往來，銀企帳務核對造成難度。如銀企雙方均採用借貸記帳法記帳，發生業務往來時一方記貸，另一方必然記貸，帳務記載則一致。國際上各國均採用借貸記帳法，各家銀行當前均與國外銀行有經濟業務往來，使用借貸記帳法方能適應國際業務的需要。大勢所趨，我國目前的經濟發展及與國際的經貿往來關係日益頻繁，已迫使銀行必須全面實行借貴記帳法，以適應經濟發展的必需。所以說，應用借貸記帳法是我國銀行會計核算工作的最佳選擇。
四、應注意的幾個問題及建議
1，統一思想、充分認識應用借貸記帳法的必要性
建國以來，會計記帳方法一直是學術界爭鳴不休的問題，主要是中、西式簿記即“借貸”與“收付”之爭，我國銀行如前述曾五次更改記帳方法，兩次採用借貸，三次採用收付．，而收付記帳法在計劃產品經濟及經濟成分單一的時期尚未見拙，近幾年隨著我國經濟的高速發展，要求銀行必須與之相適應，尤其是專業銀行作為中直企業，要提高經濟管理水平和加強經濟核算，只有借貸記帳法方能適應這種需要．將“收付”改為“借貸”，不只是符號上的變更，而是在核算上有著本質上的區別。因此，必須摒棄傳統觀念與習慣，充分認識和正確理解借貸記帳法的科學性和先進性及應用的必要性與緊迫感，以充分發揮會計工作在經營管理與核算上的職能作用，提高自身及外部的經濟效益。
２，搞好試點，取得經驗．全而推行
銀行會計記帳方法的改革，不僅僅是內部帳務核算的變更，而且涉及社會各個機關團體、企、事業單位的經濟業務及帳務，因之要循序漸進穩步進行。首先，根據銀行核算工作的現狀，應採取兩種試點方式，一是手工帳務形式，二是電算化核算形式，在統一制定的會計制度、會計科目、會計憑證、會計帳簿、會計報表的規範下，手工與電子同時試行。對於電算化，因銀行系統應用的時間較短和軟體開發所需的時間較長，各地技術力量不平衡，應由總行統一組織和選拔一批計算機程式設計師及精通業務的會計專家，按照統一制度和核算程式共同開發軟體，在全國系統內統一應用。在手工與電子試點取得成功之後，培訓各級會計人員，反覆學習，從理論與實踐上達到全面熟練和通曉，以保證借貸記帳法改革的順利實施。
３，會計科目及代號應做到全國各家銀行統一
我國各家銀行現行的會計科目設定及科目代號的編制各成體系，一部分會計科目名稱及代號與人民銀行相同，全國聯行、代理業務等，有的性質相同，稱謂各異，鑑此、改革應做到全國各家銀行統一為佳。在會計科目按資產負債、資產負債共同及損益類設定的前提下、會計科目名稱及代號亦應統一設定，如各家銀行按所需增設各自的科目時，應在人民銀行規定的會計科目下增設二級科目進行核算，上報人民銀行統一報表時；併入一級科目。科目代號亦隨全國統一編制，如需區別各家銀行的業務，可同聯行行號編制一樣冠以區別號。如人行1、工行2、農行3……這樣，既可統一規範全國各行各業經濟性質相同的單位，便於經濟往來，又有利於人民銀行彙總專業銀行報表和稽核檢查督導以及各家銀行進行工作研究搞好橫向業務技術交流，加速發展我國的金融事業。
４，搞好培訓、奠定基礎
如前述，我國銀行雖然兩次採用借貸記帳法，實踐中已具備基本條件，但是人、工、農、建行現職會計人員除一少部分應用過借貸記帳法以外，大部分都只是從原理上對借貸記帳法有所瞭解而未經實踐，各級行應採取不同方式加強培訓和輔導，使會計人員熟練地掌握借貸記帳法，達到理論與實踐相結合，為全面實施奠定良好的基礎。
５，加強業務用紙的管理、避免損失浪費
現行應用收付記帳法的銀行，應加強會計業務用紙的管理，全面核查未用帳、簿、表、證的存量，計算至改為借貸記帳法時的需量，據所需安排印製，以免舊用紙積壓和盲目印製造成損失浪費，達到節支的目的。