煤炭企業管理會計體系構建初探論文
管理會計和財務會計是現代企業會計的兩大分支。管理會計側重於服務企業內部管理者，又稱為“對內報告會計”；財務會計利用會計資訊為外部使用者提供決策需要，又稱為“對外報告會計”。相對於財務會計而言，管理會計報告無須對外披露，並且要隨時滿足管理層的資訊需要，利用靈活多樣的方法和程式來更好地履行其內部管理職能。
在西方，管理會計萌芽於20世紀初，隨著泰勒的科學管理理論的產生而產生，並隨著經濟的發展和管理需求的變化而不斷髮展；管理會計在西方企業中不斷推廣和完善，發展了一系列決策工具和管理工具，形成了科學完善的管理會計體系，為企業合理配置利用資源和做出最優決策提供科學的依據。在我國，管理會計理論引入較晚，20世紀80年代初開始在企業中運用，經過多年的探索和完善，逐步形成了包括全面預算管理、平衡計分卡、作業成本法等管理工具，提高了管理會計在企業管理中的應用水平。同時我們也應該看到，很大一部分企業管理者對管理會計的作用認識不足，企業會計人員缺乏管理會計的理論知識和應用意識，由此看來管理會計在企業管理中的重大作用還沒有得到應有的發揮。
2014年10月27日，財政部發布了《關於全面推進管理會計體系建設的指導意見》（以下簡稱《意見》），為全面推進我國管理會計體系建設做出了規劃指導。作為煤炭企業尤其是大型煤炭集團，在面對激烈的市場競爭、經濟轉型以及能源結構調整的情況下，建立和完善現代企業制度，增強企業價值創造力顯得尤為重要，因此，煤炭企業有必要積極探索和發展管理會計，在實踐中全面推進管理會計體系建設，釋放管理因素的巨大潛力，為企業適應市場化，適應新形勢、新挑戰提供有力保障。
一、煤炭企業應用管理會計的重要意義
（一）有利於煤炭企業社會效益和經濟效益的提高
當前，我國經濟正處於增長速度換檔期、結構調整陣痛期和前期刺激政策消化期“三期”疊加階段，增速減緩，競爭加劇。煤炭企業在產能過剩嚴重、能源結構調整、環保力度加大、進口煤衝擊等外部環境綜合影響下虧損面不斷擴大，煤炭需求持續放緩，煤價持續下行。這就要求煤炭企業加快經營方式的轉變，向管理要效益，精益管理，科學降本，實現企業轉型升級、可持續發展。煤炭企業要透過精細管理手段，實現企業從粗放經營向精益經營的.戰略轉型。煤炭企業要從多個板塊、多種環節、多個品種、全部生產流程、管理流程入手，在企業中全面推進管理會計，練好內功，迎接挑戰。
煤炭企業要實現社會效益和經濟效益最大化，可透過多種管理會計方法和手段來加強管理，降低成本，提高效益。如作業成本法、標準成本法等成本管理方法、全面預算管理、平衡計分卡等績效管理方法。企業透過對採購、生產、銷售等各個環節進行細化管控，實現全價值鏈、全生命週期與全員的成本管理，將成本目標和效益目標細化分解，調動全員的降本增效積極性和創造性，不斷提高企業的經濟效益和發展能力。
（二）有利於煤炭企業的經營決策
當前煤炭企業面臨著較為嚴峻的經營環境，為了扭轉虧損，避免在市場競爭中淘汰出局，企業管理者們不僅需要在財務管理工作中進樣事後核算和監督，更迫切地需要對經營決策進行事前的預測和規劃。煤炭企業透過預測和決策，調節企業經營活動、可以事先估計各種有利與不利因素，提高決策的科學性，增強行為的自覺性；透過預測和規劃為確定企業生產經營規模與對外投資規模及其方向提供依據。透過本、量、利、價合理確定企業盈虧平衡點，將成本劃分為固定成本和變動成本，找出成本與產量之間的內在聯絡，並建立固定模型系統，實施監控和反饋市場行情變化，調整生產經營規模，為生產經營提供科學依據。投資決策時充分考慮貨幣的時間價值、投資的風險價值等價值因素，通貨膨脹，國家政策和產業發展規劃等宏觀因素，為科學投資、合理投資提供依據。
利用全面預算管理系統，積極推動業務預算、資本預算、薪酬預算和財務預算有機融合，不斷完善全員、全要素、全流程預算管理體系，透過對經營活動事前預測、事中控制、事後反饋，便於企業從自身實際情況出發提出科學的預算目標，並對目標完成情況進行考評激勵。
（三）有利於對各煤炭企業經濟效益的考核
為了加強企業管理，改善經營狀況，實現企業發展目標，須對企業整個經營過程進行跟蹤監控，把各項指標完成情況與規定的考核指標進行對比，確定任務完成情況，對企業管理者進行考核，促使煤炭企業落實內部經濟核算制度，加強企業基礎管理工作，提高企業經濟效益。經濟效益考核方法多種多樣，常用的有經濟增加值（EVA）、平衡計分卡等。經濟增加值（EVA）是對企業經營目標完成情況進行考核，同時也是評價企業價值的基礎；平衡計分卡（BSC）兼顧財務與非財務變數，根據多維度(財務、客戶、內部業務流程、學習和成長）計量業績，有效地對企業進行戰略管理。這些考核方法將企業價值最大化的目標分解為可衡量的指標和目標值，便於對企業的價值增值進行全面控制，為企業戰略目標的實現提供有力保證。
二、煤炭企業構建管理會計體系的主要措施
(一）管理層要高度重視
要透過宣傳引導、教育培訓喚醒企業經營者對管理會計的認識和重視，充分認識管理會計的重要性，樹立管理會計理念，培養管理會計思雍，增強實施管理會計的主動性，要把管理會計工作上升到戰略層面，周密部署，穩步推進。多年以來，煤炭企業一直處於賣方市場，這使得很多企業只注重眼前利益，忽視了企業發展的長遠利益，企業管理決策也更多依賴於自身的經驗和直覺；煤炭市場持續低迷也倒逼企業管理者轉變經營管理方式，要使用現代管理手段和施依賴資料分析科學決策，精益管理，實現管理價值增值。
I（二）理論界和實務界要共同努力
立足國情，借鑑國際，將國際先進的管理會計理論與本土實踐有機結合，構建具有中國特色的管理會計理論和案例庫，更好地指導企業實踐。管理會計理論產生於實踐，並隨著社會發展、企業經營模式及管理水平和科技水平的發展而不斷完善，指導和推動實踐的發展。在我國，管理會計仍處於探索的局面，理論研究滯後於實踐需要，尚未形成管理會計基礎理論體系。煤炭企業可以考慮與具備管理會計相關理論研宄能力的高校和科研院所合作，建立產學聯盟，整合優勢資源，將研究成果應用於生產實踐，並透過生產實踐的不斷髮展推動管理會計理論創新和經驗傳播，推動管理會計理論和生產經營實踐不斷髮展。
I（三）加強人才隊伍建設
要推動財務工作者有位有為，以價值創造為核心，建設複合結構的財會團隊，增強對企業運營的管控和支援決策的能力。隨著我國對外開放的不斷擴大，我國面臨的市場競爭也越來越強。同時，我國經濟進入新常態，企業只有加快轉型，創新管理方式，挖掘管理潛力，才能實現自身的可持續發展。因此企業迫切需要培養或引入一批熟悉國內外市場、懂財務會計管理、懂生產經營和戰略規劃管理會計人才，提高企業內部管理水平，增強價值創造能力。這就要求財務工作者首先要不斷提高自身能力，主動學習管理會計新理論、新知識，拓展知識領域、豐富知識結構；其次要學以致用，將管理會計理論方法運用到實際工作中，不斷提升自身管理會計專業水平；最後要善於總結，勇於創新，總結實踐經驗，推動理論創新，切實促進管理會計不斷髮展。管理會計行業組織也要加強對管理會計師執業能力的認定，加強繼續教育，開展定期教育，利用年檢制度不斷提高管理會計人員素質。高校和科研院所也要加強管理會計人才的培養，開設管理會計專業，設定管理會計研宄方向，建立實踐培訓基地，培養管理會計專業人才，推動管理會計體系建設。
I（四）完善管理會計資訊系統的建設
近年來，隨著計算機技術和現代網路通訊技術的廣泛應用，尤其是隨著雲計算、大資料等新興技術的發展，管理會計資訊系統的發展獲得了有力的技術支撐。資訊科技的支撐，能夠促進管理會計的功能發揮和價值實現，能夠及時地、實時地提供管理資訊，有效整合和分析大量的經營資料，提升管理效率。《指導意見》明確要推進面向管理會計的資訊系統建設，指導單位建立面向管理會計的資訊系統，以資訊化手段為支撐，實現會計與業務活動有機融合。
管理會計資訊系統建設方面，可以從以下幾個方面入手：一是煤炭企業要加快管理會計資訊化建設，要將管理會計資訊化建設納入單位整體資訊化規劃，做好組織和人力保障，推動管理會計資訊化建設有效實施；二是做好系統整合，將現有的一些管理系統，例如：全面預算管理系統、平衡計分卡系統、經濟增加值系統、作業成本管理系統等進行有效整合，實現會計與業務活動的有機融合，防止產生“資訊孤島”；三是鼓勵有條件的煤炭企業建立財務共享服務中心，使會計人員形成專業化分工，減輕財務部門的會計核算工作，更好地向管理會計職能轉變；四是鼓勵專業的會計軟體公司和中介服務機構拓展資訊化服務領域，為企業的管理會計資訊系統的建設提供技術支援。
煤炭企業應結合自身特點，從理論體系、技術方法、研究模式、人才培養、資訊化建設等重點領域不斷地探索創新，全面推進管理會計體系建設，使管理會計能夠在煤炭企業得到推廣和應用，加快企業轉型升級，實現可持續發展。