全國會計職業技能競賽手工樣題探究論文
全國會計技能競賽手工部分每年都會公佈一套樣題，研究樣題的特點將有助於有針對性的訓練，探討解決樣題中的疑問將提高業務水平，科目彙總表的編制技巧將會提高參賽成績。
全國高職會計技能大賽從2012年到2015年已舉辦了四屆。研究歷年的國賽樣題，不僅僅是為了在國賽中取得成績，更是為了更好地提高業務水平。
一、國賽樣題的特點
每年賽前都會發布一套樣題。從公佈的這些樣題來看，可以看出國賽樣題具有以下特點：
(一)國賽樣題具有高防真性，試題之間連線性強
國賽樣題所有業務均是以原始憑證的方式提供，具有高模擬性。樣題基於一個企業一個月的完整業務，分成本計算、出納崗位、總賬會計崗位和會計主管崗位四個崗位，各崗位各司其職完成業務處理。業務之間的連貫性非常強，總賬會計完成材料採購，成本完成入庫、出庫及成本的核算，其中若有一個數據出錯，就會造成後面與之相關的資料全部錯誤。
(二)手工賽題每年都會涉及幾個難點
從近四年的樣題來看，每年的試題都會有幾個難點。2012年樣題中銷售自己使用過的2008年之前購入的固定資產，增值稅按4%的徵收率計算並減半徵收，學生若不熟悉減半徵收的增值稅額的業務處理就會出現問題。2013年試題中第一題就是沖銷上月末暫估入庫的原材料，在以後各題中與之相關的是原材料入庫以及材料成本差異的計算，引起學生疑問的是沖銷上月暫估入庫的材料到底是否計算材料成本差異的計劃成本中。2014年樣題中白酒生產企業消費稅的複合計稅也是對學生的考驗。在教學過程中，稅法和財務會計各自作為一門課程，由不同的教師講授。教師在講授的過程中，難以兼顧稅法與賬務處理的連貫性，造成學生計算稅與會計處理銜接不好。2015年樣題中有兩處難點：其一是基礎資訊的故意迷惑，其二則是委託加工收回物資當期准予抵扣消費稅的計算。期初的初始資料給了兩份，一份是主管崗位編制報表的基本資訊，另一份是處理當月業務的基礎資訊，學生在賽場上稍微不注意就會出現資訊使用錯誤。委託加工收回物資當期准予抵扣消稅費的計算由於稅法中表述的模糊和在教學過程中的簡化，造成了疑義，在緊張的賽場中造成學生難以正確解答。
二、2015年國賽樣題中委託加工應稅消費品當期准予抵扣消費稅的計算分析
(一)2015年樣題中當期准予抵扣消費稅的計算
2015年國賽樣題中涉及兩種委託加工物資，且其收回入庫時的單位成本不同，委託加工物資的消費稅是以材料成本與加工費之和為基礎算出的組成計稅價格計算出來的，因此每種產品的消費稅與其成本所佔比例有關但與其數量所佔比例沒有直接關係。因此在計算本期准予抵扣稅款時僅依據發出數量佔總數量的比例計算可抵扣消費稅並不合適。在樣題中答案中採用了以期末結存收回委託加工物資的實際成本為基礎計算期末結存的.消費稅額，進而計算出本期可抵扣的消費稅額，但這一做法引起了爭議。
(二)引起爭議的原因
1)稅法的規定。《中華人民共和國消費稅暫時行條例》和《中華人民共和國消費稅暫時行條例實施細則》中都沒有具體規定委託加工應稅消費稅當期准予抵扣稅額的計算，只提到了“委託加工的應稅消費品，委託方用於連續生產應稅消費品的，所納稅款准予按規定抵扣”。2)註冊會計師教材中闡述。最能體現實效性與實務性的註冊會計師教材《稅法》中是這樣寫的：以委託加工收回的已稅化妝品為原料生產的化妝品准予從應納消費稅稅額中按生產領用數量計算扣除委託加工收回的應稅消費品已納消費稅稅額。對準予扣除的消費稅稅款給出計算公式：當期准予扣除的委託加工應稅消費品已納稅款=期初庫存的委託加工應稅消費品已納稅款+當期收回的委託加工應稅消費品已納稅款-期末庫存的委託加工應稅消費品已納稅款。雖然給出了公式，但在相關知識的例題都是僅涉及一種委託加工物資，且直接給出領用比例，這樣計算可抵扣的消費稅就比較簡單了。3)課堂教學中的講解。教學過程中講到委託加工物資當期扣除委託加工收回的應稅消費品已納消費稅稅款時都是隻涉及一種委託加工物資，且直接給出本期領用數量比例，則期初庫存與當期收回的委託加工應稅消費品已納稅款之和乘以本期領用數量比例即可計算出本期准予抵扣的消費稅額。從以上分析可以看出，無論是稅法還是課堂教學更多是從理論出發，而國賽樣題來自於實際業務，這就出現了理論與實際如何結合的問題，也向教師提出在教學中不能僅僅關注理論，還要用實踐來充實理論，提高理論應用水平。
三、依據發生額特性編制科目彙總表
對於損益類科目，在期末結轉計入本年利潤，其借貸方發生額在期末相等，所以編制科目彙總表時損益類科目計算出較大的一方，就可以填寫另一方發生額。對於本年利潤科目，由於是在年末結轉，所以本年利潤科目12月發生額也具有同樣特性。在國賽樣題中本年利潤科目一般期初有餘額，為了考查學生年末提取盈公積，所以期初餘額(11月末餘額)為貸方餘額，本期發生額也為貸方餘額。本年利潤本期發生額(12月份)貸方發生額為結轉來的收入收益類科目餘額。
設本年利潤科目期初貸方餘額為A，本期轉入的收入收益為X，本期轉入的費用損失為Y，X與Y的差額為會計利潤總額，再加上納稅調增的B(或調減)，則(X-Y+B)的25%將作為所得稅費用，[X-Y-(X-Y+B)*25%]將成為本月的淨利潤(假設為淨利潤)，則[A+X-Y-(X-Y+B)*25%]為本年淨利潤，年末從其借方轉出。因此本年利潤借方發生額為(A+X)，貸方發生額合計為X，因此本年利潤借方發生額合計是貸方發生額加上期初餘額，與計算的所得稅費用等無關。理解這個關係後，只要本年利潤貸方發生計算正確(在比賽中，銷售的業務比較少，只有兩三筆，學生都能做對)，那麼本年利潤的借方發生額就能填寫正確，減少了錯誤，在賽場上可以作為按部就班計算結果的檢驗。
本年利潤科目
本年利潤髮生額的這些特點是與本年利潤科目本身的特性決定的，也可以說是由會計期末結轉的特性決定，本年利潤年末結轉計入利潤分配未分配利潤明細戶，結轉之後無餘額，所以本年利潤有貸方餘額，則借方發生額肯定是期初借方餘額加借方本期發生額。